תקציר העבודה:

עבודה זו מדברת על נושא ההימנעות ממס במצבים שונים. מתי מצב מסוים ייחשב כחישוב מס לגיטימי ומתי המעשה ייחשב להימנעות ממס שהיא בלתי חוקית.

המקורות לעבודה:

פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן: "הפקודה").

ע"א 389/82 קהן נ' מנהל מס שבח, פ"ד לט(1) 794.

ע"א 3415/97 פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין ושות' חברה לבניין פיתוח ומימון בע"מ, פד"א ל' 540 (להלן: "רובינשטיין").

ע"א 11/74 פשמ"ג נ' אולפני הסרטה בישראל בע"מ, פ"ד כט(1) 297.

רע"א 11490/03 פקיד השומה ירושלים 1 נ' מרדכי ועקנין ואח', מיסים כ/1 ה-3 (2005).

ע"א 495/88 ברוך גרינברג בע"מ נ' פקיד שומה, פ"ד מו(2) 243.

ע"א 390/80 תעש מור מרכז תעשייתי בע"מ נ' מנהל מס שבח, פ"ד לז(1) 449 (להלן: "מור").

ע"א 83/81 ת.מ.ב. תחזוקת מפעלים בע"מ נ' פקיד שומה, פ"ד מ(3) 402 (להלן: "תמב").

ע"א 761/77 אבנעל חברה להפצה בע"מ נ' פשמ"ג, פ"ד לב(2) 494.

רע"א 8522/96 רוכוורגר רוטמנטש חברה לבניין והשקעות בע"מ נ' פקיד שומה, מיסים יא/3 ה-70.

) עסקה מלאכותית היא פעולה שמטרתה העיקרית היא הפחתת נטל המס, ואין הצדקה אחרת לקיומה. לכן צריך לבדוק האם מדובר כאן בעסקה מלאכותית לפי ס' 86 לפקודת מס הכנסה? הפסיקה קבעה מבחנים בודקים האם תכנון המס לגיטימי או האם הייתה הימנעות מתשלום מס. מבחן הסתירה לדפוסים כלכלים מקובלים: בודקים האם העסקה מקובלת במשק או לא. ניתן לראות בעסקה שבה חברה אחת רוכשת חברה שנייה כעסקה המקובלת במשק, מאידך עסקה כזו של חברה הרוכשת חברה כושלת הנמצאת בהפסדים כעסקה אשר לא נראית לעיתים בשוק למעט בנסיבות מסוימות. מבחן המטרה העסקית, מבחן זה הורחב בפסיקה כמבחן הבודק לא רק את המטרה העסקית אלא בודק את מכלול הפעולות שמהוות עסקה כלכלית אחת. ניתן לראות בעסקה זו כעסקה שמטרתה לקזז הפסדים בלבד, כמו בפס"ד רובינשטיין ואולפני הסרטה, אשר שם נקבע כי לא היה שום מטרה עסקית נוספת לקניית חברה בהפסדים למעט ההימנעות ממס ולכן חל ס' 86 לפקודה ומדובר בעסקה מלאכותית. חברה א' תוכל לטעון שהיא רכשה את חברה ב' מפני שיש לה מוניטין, היא בעלת שם עולמי לייצור מכוניות פאר ושני החברות מייצרות מכוניות....