כלים ושיטות לניהול רווחים והדרכים להתמודד איתם

מוסד לימוד
סוג העבודה
מקצוע
מילות מפתח , , ,
שנת הגשה 2010
מספר מילים 6275
מספר מקורות 15

תקציר העבודה

המחלקה לכלכלה וניהול החוג לחשבונאות כלים ושיטות לניהול רווחים  והדרכים להתמודד איתם סמינריון בדוחות כספיים מאוחדים תאריך:
5 .7.2010 תקציר מנהלים:
עבודה זו היא מחקר תיאורטי הבוחן את הכלים והשיטות לניהול רווחים והדרכים להתמודד איתם. המחקר יגדיר את התופעה, ידון במקרים נפוצים וידועים בהם ניתן לראות את התגלמות התופעה ומכאן ייצא לדרכים ולאפשרויות עימן ניתן להתמודד איתה.
בכוונתי לקחת נתונים אילו ולשלב אותם בהיבט עבודתו של המבקר החיצוני וזאת באמצעות מושגים מתקן 97 הדן במדידת הדוחות הכספיים על פי שווי הוגן. בכוונתי לחבר את עולם ה- IFRS עם עולם ניהול הרווחים ולבחון כיצד הם משתלבים האחד בשני.  נעשה שימוש במגוון מאמרים הדנים בנושא זה במטרה לענות על שאלת המחקר ולבחון את ההשערות שעלו במהלך המחקר.
מבנה העבודה כדלקמן:
החלק הבא כולל היבטים תיאורטיים, בו אני מסביר את התנאים אשר הביאו להתפתחות עולם ניהול הרווחים וחשיבותו. החלק השלישי יציג את הרקע שהוביל  לדיון  בנושא זה. החלק הרביעי כולל סקירה של מבחני מקרה שבוצעו בעבר על עולם ניהול הרווחים. החלק החמישי מציג את שאלת המחקר,השערות המחקר ואת המתודולוגיה. החלק השישי ידון בעולם הביקורת החקירתית והקשרה לניהול רווחים.
החלק השביעי יסגור את המעגל ע"י חיבור שווי הוגן עם מניפולציות חשבונאיות.
בחלק השמיני מובא סיכום העבודה ומסקנות.
תוכן העניינים
היבטים תיאורטיים                                                                        4
רקע                                                                                           5
מחקר ו-case study שבוצע בעבר                                                  10 שאלת המחקר                                                                            
1 2
השערות המחקר                                                                         
1 2  מתודולוגיה                                                                                13
ביקורת חקירתית                                                                       
1 4
השערה 1:                  דיון                                                         
1 8
                               מסקנה                                                       20                              השערה 2:                  דיון                                                        
2 1
                               מסקנה                                                     
2 3
סיכום ומסקנות                                                                         
2 4
ביבליוגרפיה                                                                             
5 עבודה זו היא מחקר תיאורטי הבוחן את הכלים והשיטות לניהול רווחים והדרכים להתמודד איתם. המחקר יגדיר את התופעה, ידון במקרים נפוצים וידועים בהם ניתן לראות את התגלמות התופעה ומכאן ייצא לדרכים ולאפשרויות עימן ניתן להתמודד איתה.
בכוונתי לקחת נתונים אילו ולשלב אותם בהיבט עבודתו של המבקר החיצוני וזאת באמצעות מושגים מתקן 97 הדן במדידת הדוחות הכספיים על פי שווי הוגן. בכוונתי לחבר את עולם ה- IFRS עם עולם ניהול הרווחים ולבחון כיצד הם משתלבים האחד בשני.  נעשה שימוש במגוון מאמרים הדנים בנושא זה במטרה לענות על שאלת המחקר ולבחון את ההשערות שעלו במהלך המחקר.
מבנה העבודה כדלקמן:
החלק הבא כולל היבטים תיאורטיים, בו אני מסביר את התנאים אשר הביאו להתפתחות עולם ניהול הרווחים וחשיבותו. החלק השלישי יציג את הרקע שהוביל  לדיון  בנושא זה. החלק הרביעי כולל סקירה של מבחני מקרה שבוצעו בעבר על עולם ניהול הרווחים. החלק החמישי מציג את שאלת המחקר,השערות המחקר ואת המתודולוגיה. החלק השישי ידון בעולם הביקורת החקירתית והקשרה לניהול רווחים.
החלק השביעי יסגור את המעגל ע"י חיבור שווי הוגן עם מניפולציות חשבונאיות.
בחלק השמיני מובא סיכום העבודה ומסקנות.
בעבר, שיטת הדיווח החשבונאית  דיברה על הצגת נתונים ע"פ עלות היסטורית. החל משנת 2008 עברו החברות לדווח ע"פ תקינה חשבונאית מבוססת IFRS. מחד גיסא – קיים כאן ביטוי הולם לשווי ההוגן של נכסים וההתחייבויות במאזן החברה ומאידך מעניקה השיטה החדשה מקום רב לשיקול דעת מצד הנהלות החברות. אותו שיקול דעת טומן בחובו חשש לניהול רווחים ותכנונים חשבונאיים,שיכולים להיות הגבול המותר, אולם גם מייפים את הדוחות ומאפשרים חופש פעולה נרחב ויישום סלקטיבי שתוצאתו היא כיוון תוצאות חשבונאיות נוכחיות ועתידיות.
חשבונאות ה-IFRS מבוססת על עקרונות של שווי הוגן,כאשר שווי הוגן מוגדר כסכום שבו ניתן להחליף נכס או לסלק התחייבות בעסקה בתום לב בין קונה מרצון למוכר מרצון. בפועל מוערכים נכסים ע"י שמאי ומוצגים בערכם בשוק. גישה זו מאפשרת מתן מידע רלוונטי למשקיעים תוך גילוי נאות על השווי ההוגן של הנכסים אך הבעייתיות הקיימת כאן היא שהשווי ההוגן של הנכסים וההתחייבויות אינו תמיד נתון אובייקטיבי הנמצא בהישג יד. מגוון האפשרויות לייפוי הדוחות הכספיים הוא נרחב ביותר ולמעשה אין כמעט סעיף אותו לא ניתן לייפות – מלאי,רכוש קבוע, לקוחות,ספקים,הוצאות,הכנסות ועוד.
מניפולציות מועדות אילו יצרו את התשתית לעולם הביקורת החקירתית. זהו תחום די חדשני בעולם הביקורת אשר הומצא כנראה ע"י רואה החשבון יהודה בר לב,שהקים ב-1990 את המשרד הראשון בישראל המתמחה בענפי הביקורת החקירתית. הביקורת החקירתית בוחנת את סוגי ההונאות הניהוליות ואת הדרכים לגלות אותן. אם בעבר נטו ארגונים להפעיל מבקר חקירתי רק כאשר התגלתה מעילה, הרי שכיום עבר הדגש למניעה.  חברות נוטות לפעול באופן יזום על מנת להגן על נכסיהן מפני מעילה צפויה. המחקרים בארצות המערב מצביעים על כך ש-6% מנכסי חברה נגנבים מידי שנה ע"י מעילות.
מעילה לא חייבת להתאפיין רק ע"י גניבה פיזית של נכס מסוים אלא כל ניסיון לייפות את הדוחות הכספיים על מנת לגזור רווחים (דיבידנדים) ע"י הנהלת החברה אם זה באמצעות ניהול רווחים או החלקת רווחים (מושג אותו נסביר בהמשך) מהווה סוג של הונאה המטופלת בעולם הביקורת החקירתית.
עם הזמן פותחו שיטות לגילוי ומניעת אותן מניפולציות חשבונאיות ואנו נדון ונבחן אותן.
מטרת עבודה זו היא לסקור את האפשרויות העומדות בפנינו למניעת מניפולציות חשבונאיות של ניהול רווחים בחברות ולבחור בדרך/ מספר הדרכים הטובה/ טובות ביותר למניעת המניפולציה.